Techniques d’audit, supports de travail et travaux de fin de mission

Objectifs de la leçon

Dans la continuité des leçons précédentes sur le cadre conceptuel de l’audit, l’approche par les risques et les phases de la mission, cette leçon se concentre sur la mise en œuvre concrète de la mission de certification des états financiers par le commissaire aux comptes.

L’objectif est de comprendre :

• quelles techniques d’audit sont mobilisées ;
• pourquoi elles sont utilisées ;
• à quel moment de la mission elles interviennent ;
• comment elles sont documentées dans les supports de travail ;
• comment les travaux de fin de mission permettent de fonder l’opinion d’audit.

Cette leçon couvre donc les objectifs et modalités des principales techniques et procédures ainsi que les supports liés à chaque phase :

• lettre de mission ;
• plan de mission ;
• programme de travail ;
• feuille de travail ;
• note de synthèse.

Cette leçon prolonge directement les leçons 82 et 83 : on ne revient pas ici sur la définition de l’audit, le risque d’audit, le caractère significatif ou les assertions, déjà étudiés, mais on montre comment ces notions se traduisent en travaux opérationnels.

1. Place des techniques d’audit dans la mission de certification des états financiers

La mission de certification des états financiers ne consiste pas à « tout vérifier ». Elle consiste à obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour permettre au commissaire aux comptes d’exprimer une opinion sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes.

1.1 Pourquoi recourir à des techniques d’audit ?

Les états financiers résultent d’un très grand nombre d’opérations, d’estimations, de traitements comptables et de jugements. Il est matériellement impossible de tout contrôler de manière exhaustive. L’auditeur adopte donc une démarche structurée, fondée sur :

• la prise de connaissance de l’entité ;
• l’évaluation des risques d’anomalies significatives ;
• la définition de procédures d’audit en réponse à ces risques ;
• la documentation des travaux réalisés ;
• la synthèse des conclusions avant émission de l’opinion.

Les techniques d’audit sont donc des moyens méthodiques permettant de transformer une analyse de risques en vérifications concrètes.

1.2 Deux idées essentielles

a) Une technique n’est pas une fin en soi

Par exemple, une demande de confirmation des tiers n’a d’intérêt que si elle répond à un risque identifié : existence d’une créance, exhaustivité d’une dette, réalité d’un solde bancaire, etc.

b) Une technique isolée suffit rarement

L’auditeur croise en général plusieurs techniques :

• inspection de documents ;
• procédure analytique ;
• vérification de calculs ;
• demande d’explications ;
• éventuellement confirmation externe.

C’est la convergence des éléments probants qui renforce la conclusion de l’auditeur.

2. Les principales techniques et procédures d’audit

Le programme vise expressément les techniques suivantes :

• inspection des enregistrements et des documents ;
• inspection des actifs physiques ;
• observations physiques ;
• demandes d’informations ou d’explications ;
• demandes de confirmation des tiers ;
• vérifications de calculs ;
• réexécutions des contrôles ;
• procédures analytiques.

Chacune répond à un objectif particulier.

2.1 Inspection des enregistrements et des documents

Définition

L’inspection des enregistrements et des documents consiste à examiner des pièces justificatives, documents comptables, contrats, relevés, factures, bons, procès-verbaux ou tout autre support permettant d’étayer une opération ou un solde.

Objectif

Cette technique vise notamment à vérifier :

• la réalité d’une opération ;
• sa correcte comptabilisation ;
• son rattachement au bon exercice ;
• sa conformité aux règles comptables applicables ;
• parfois sa présentation dans les états financiers.

Pourquoi cette technique est-elle centrale ?

Parce que la comptabilité repose sur des traces documentaires. Lorsqu’un chiffre figure dans les comptes, l’auditeur doit pouvoir remonter vers un support justificatif crédible.

Modalités pratiques

L’inspection peut porter sur :

• le grand livre et les journaux ;
• les factures d’achat et de vente ;
• les contrats ;
• les relevés bancaires ;
• les bulletins de paie ;
• les PV d’assemblée ou de conseil ;
• les tableaux d’amortissement ;
• les inventaires détaillés ;
• les déclarations fiscales et sociales.

Exemple

L’auditeur contrôle une immobilisation corporelle inscrite pour 240 000 €.

Il peut inspecter :

1. le bon de commande ;
2. la facture fournisseur ;
3. le contrat d’acquisition ;
4. la preuve de mise en service ;
5. l’écriture comptable ;
6. le tableau d’amortissement.

Il vérifie ainsi non seulement l’existence du bien, mais aussi le bon montant, la bonne date, la bonne classification et le bon traitement comptable.

Limite

Un document peut être formellement correct sans refléter une réalité économique complète. L’inspection documentaire est donc souvent complétée par d’autres procédures.

2.2 Inspection des actifs physiques

Définition

L’inspection des actifs physiques consiste à examiner matériellement un bien détenu par l’entité : stock, immobilisation corporelle, caisse, etc.

Objectif

Cette technique sert principalement à apprécier :

• l’existence d’un actif ;
• parfois son état apparent ;
• plus rarement sa valeur, qui nécessite d’autres travaux.

Pourquoi distinguer inspection des actifs physiques et observation physique ?

L’inspection des actifs physiques porte sur le bien lui-même. L’observation physique porte davantage sur un processus ou une procédure réalisée par l’entreprise, par exemple un inventaire.

Exemple

Pour des stocks inscrits au bilan, l’auditeur peut :

• se rendre dans l’entrepôt ;
• constater la présence physique des marchandises ;
• rapprocher certains articles avec les listings d’inventaire ;
• relever l’état apparent des biens.

Point d’attention

Voir un actif ne suffit pas à conclure sur :

• la propriété juridique ;
• la bonne valorisation ;
• l’absence d’obsolescence ;
• l’exhaustivité.

L’inspection physique doit donc être reliée à la documentation comptable et aux autres procédures.

2.3 Observations physiques

Définition

L’observation physique consiste à assister à la réalisation d’une procédure ou d’un processus par le personnel de l’entité.

Objectif

Elle permet d’apprécier :

• la manière dont une procédure est effectivement appliquée ;
• le niveau de fiabilité d’un contrôle ;
• la cohérence entre les procédures décrites et les pratiques réelles.

Exemple typique : l’inventaire physique des stocks

L’auditeur assiste à l’inventaire pour observer :

• l’organisation des équipes ;
• la séparation des tâches ;
• le marquage des zones déjà comptées ;
• le traitement des écarts ;
• la sécurisation des mouvements pendant le comptage.

Pourquoi cette technique est utile ?

Parce qu’une procédure peut être bien décrite sur le papier mais mal appliquée en pratique. L’observation permet de confronter la théorie et la réalité.

Limite

L’observation est ponctuelle. Le personnel peut modifier son comportement parce qu’il se sait observé. L’auditeur doit donc conserver un regard critique.

2.4 Demandes d’informations ou d’explications

Définition

Les demandes d’informations ou d’explications consistent à interroger les dirigeants, les responsables opérationnels, les comptables ou d’autres personnes au sein de l’entité.

Objectif

Cette technique permet :

• de comprendre un processus ;
• d’expliquer une variation inhabituelle ;
• d’identifier des risques ;
• de clarifier un traitement comptable ;
• d’obtenir des informations contextuelles impossibles à déduire des seuls documents.

Exemples de questions

• Pourquoi la marge brute a-t-elle baissé sur le second semestre ?
• Quelle est la méthode de détermination des provisions pour litiges ?
• Comment sont autorisées les remises commerciales exceptionnelles ?
• Pourquoi ce client historique présente-t-il un solde débiteur anormalement élevé ?

Pourquoi cette technique ne suffit pas seule ?

Parce qu’une explication orale, même plausible, n’est pas automatiquement un élément probant suffisant. Elle doit souvent être corroborée par :

• des documents ;
• des recalculs ;
• des analyses ;
• des confirmations externes.

Bon usage professionnel

L’auditeur doit poser des questions :

• précises ;
• neutres ;
• cohérentes avec les risques identifiés ;
• adaptées à l’interlocuteur compétent.

2.5 Demandes de confirmation des tiers

Définition

La demande de confirmation des tiers est une procédure par laquelle l’auditeur sollicite directement une information auprès d’un tiers indépendant de l’entité.

Objectif

Elle vise à obtenir un élément probant externe, souvent plus fiable qu’une simple information interne.

Tiers fréquemment sollicités

• banques ;
• clients ;
• fournisseurs ;
• avocats ;
• parfois organismes ou partenaires détenant une information pertinente.

Exemples d’utilisation

• confirmation de soldes bancaires ;
• confirmation de créances clients ;
• confirmation de dettes fournisseurs ;
• confirmation de l’existence d’un contentieux par l’avocat.

Pourquoi cette technique est particulièrement forte ?

Parce qu’elle repose sur une source externe à l’entité auditée. En audit, les éléments probants externes sont généralement considérés comme plus fiables que les éléments purement internes.

Modalités pratiques

Pour être pertinente, la confirmation doit être :

• initiée sous le contrôle de l’auditeur ;
• adressée au bon tiers ;
• suffisamment précise ;
• suivie en cas d’absence de réponse.

Limites

• absence de réponse ;
• réponse incomplète ;
• divergence nécessitant des investigations complémentaires.

Dans ce cas, l’auditeur met en œuvre d’autres procédures.

2.6 Vérifications de calculs

Définition

La vérification de calculs consiste à contrôler l’exactitude arithmétique d’un calcul effectué par l’entité.

Objectif

Elle permet de s’assurer que les montants résultant d’une formule ou d’un traitement chiffré sont exacts.

Domaines classiques d’application

• amortissements ;
• intérêts ;
• provisions ;
• paie ;
• valorisation de stocks ;
• calcul de remises, rabais, ristournes ;
• impôts et taxes ;
• tableaux de variation.

Exemple

L’entité comptabilise une dotation aux amortissements de 18 750 €. L’auditeur vérifie :

1. la base amortissable ;
2. la date de mise en service ;
3. la durée d’utilisation retenue ;
4. le prorata temporis ;
5. le calcul final.

Pourquoi cette technique est utile ?

Une anomalie significative peut provenir non d’une fraude complexe, mais d’un simple calcul erroné ou d’un paramétrage incorrect.

Limite

Un calcul exact peut reposer sur des hypothèses fausses. Il faut donc aussi vérifier la pertinence des paramètres utilisés.

2.7 Réexécutions des contrôles

Définition

La réexécution des contrôles consiste pour l’auditeur à refaire lui-même, de manière indépendante, un contrôle initialement réalisé par l’entité.

Objectif

Elle permet d’apprécier l’effectivité d’un contrôle interne et sa capacité à prévenir ou détecter des anomalies.

Exemples

• refaire le rapprochement bancaire préparé par l’entreprise ;
• réexécuter un contrôle de cohérence sur les écritures de paie ;
• vérifier la procédure d’autorisation d’un avoir client ;
• reprendre le calcul d’une provision selon la méthode interne.

Pourquoi cette technique est importante ?

Parce qu’elle dépasse la simple lecture d’une procédure : elle teste si le contrôle fonctionne réellement.

Lien avec l’approche par les risques

Si l’auditeur souhaite s’appuyer sur certains contrôles de l’entité, il doit acquérir des éléments probants sur leur conception et leur fonctionnement. La réexécution est alors particulièrement pertinente.

2.8 Procédures analytiques

Définition

Les procédures analytiques consistent à apprécier des informations financières en étudiant des relations plausibles entre données financières et non financières, ainsi que les variations ou incohérences inhabituelles.

Objectif

Elles servent à :

• identifier des zones de risque ;
• orienter les contrôles ;
• corroborer certaines conclusions ;
• participer aux travaux de fin de mission.

Exemples d’analyses

• comparaison N / N-1 ;
• comparaison réalisé / budget ;
• évolution du taux de marge ;
• ratio de rotation des stocks ;
• délai moyen de règlement clients ;
• évolution de la masse salariale au regard des effectifs ;
• rapprochement entre production, achats et variation de stocks.

Pourquoi cette technique est puissante ?

Parce qu’elle permet de détecter rapidement des anomalies potentielles là où un contrôle purement documentaire serait trop lourd.

Exemple simple

Le chiffre d’affaires progresse de 2 %, mais les créances clients augmentent de 28 % et le délai moyen d’encaissement se dégrade fortement. Cette incohérence peut révéler :

• des difficultés de recouvrement ;
• une coupure incorrecte des ventes ;
• une comptabilisation anticipée de produits ;
• ou simplement une modification du mix clients.

L’analyse ne conclut pas seule, mais elle déclenche des travaux complémentaires.

Limite

Une variation inhabituelle n’est pas nécessairement une anomalie. Inversement, une fraude bien dissimulée peut ne pas ressortir immédiatement des analyses globales. Les procédures analytiques doivent donc être interprétées avec prudence.

3. Comment choisir la bonne technique d’audit ?

Le choix d’une technique dépend de trois éléments principaux :

1. la nature du risque identifié ;
2. l’assertion visée ;
3. la qualité attendue de l’élément probant.

3.1 Exemple de raisonnement

Cas : risque sur les créances clients

Si le risque principal porte sur l’existence des créances, l’auditeur pourra privilégier :

• la confirmation des tiers ;
• l’inspection des factures et bons de livraison ;
• l’examen des encaissements postérieurs à la clôture ;
• des procédures analytiques sur les délais de règlement.

Cas : risque sur les stocks

Si le risque principal porte sur l’existence et la valorisation des stocks, l’auditeur combinera souvent :

• observation physique de l’inventaire ;
• inspection des actifs physiques ;
• inspection documentaire ;
• vérification de calculs de valorisation ;
• procédures analytiques sur rotation et marges.

3.2 Principe de combinaison

Une bonne démarche d’audit ne consiste pas à accumuler des tests sans logique, mais à construire un ensemble cohérent de procédures répondant au risque.

4. Les supports de travail de l’auditeur

Les techniques d’audit n’ont de valeur professionnelle que si elles sont correctement documentées. La documentation remplit plusieurs fonctions :

• justifier la démarche suivie ;
• montrer le lien entre risques et procédures ;
• conserver la trace des travaux réalisés ;
• permettre la supervision ;
• fonder la conclusion finale.

Le programme vise explicitement les supports suivants :

• lettre de mission ;
• plan de mission ;
• programme de travail ;
• feuille de travail ;
• note de synthèse.

4.1 La lettre de mission

Définition

La lettre de mission formalise les conditions de l’intervention. Elle cadre la relation professionnelle entre l’auditeur et l’entité.

Rôle

Elle permet notamment de préciser :

• l’objet de la mission ;
• son cadre ;
• les responsabilités respectives ;
• les modalités pratiques de réalisation.

Pourquoi est-elle essentielle ?

Parce qu’une mission d’audit doit être clairement définie dès l’origine. Sans cadrage, les attentes peuvent être ambiguës, ce qui fragilise tant la qualité des travaux que la sécurité juridique de l’intervention.

Contenu attendu à ce niveau

Dans l’esprit du programme, il faut surtout comprendre que la lettre de mission est un support d’entrée dans la mission, qui matérialise l’acceptation et fixe le périmètre de l’intervention.

4.2 Le plan de mission

Définition

Le plan de mission est un document de pilotage général qui organise la stratégie d’audit.

Rôle

Il synthétise notamment :

• la compréhension de l’entité ;
• les zones de risques significatifs ;
• l’orientation générale des travaux ;
• la répartition des interventions dans le temps.

Pourquoi est-il indispensable ?

Parce qu’une mission de certification ne peut pas être menée de façon improvisée. Le plan de mission traduit l’approche par les risques en organisation concrète des travaux.

Logique

Le plan de mission répond à la question :

Comment allons-nous conduire la mission dans son ensemble ?

Il constitue donc le niveau stratégique de la documentation.

4.3 Le programme de travail

Définition

Le programme de travail décline le plan de mission en procédures précises à mettre en œuvre sur les cycles ou postes audités.

Rôle

Il précise :

• les objectifs de contrôle ;
• les assertions visées ;
• les techniques à utiliser ;
• l’étendue des travaux ;
• le calendrier ou l’affectation des travaux.

Exemple simplifié

Pour le cycle clients – ventes, le programme de travail peut prévoir :

• revue analytique du chiffre d’affaires ;
• contrôle de cut-off sur les ventes de fin d’exercice ;
• circularisation de clients ;
• examen des avoirs post-clôture ;
• rapprochement entre facturation et livraisons ;
• revue des provisions pour dépréciation des créances.

Différence avec le plan de mission

• Plan de mission : vision d’ensemble.
• Programme de travail : liste opérationnelle des diligences à réaliser.

4.4 La feuille de travail

Définition

La feuille de travail est le support détaillé sur lequel l’auditeur consigne l’exécution d’une procédure, les constats effectués, les pièces examinées et la conclusion tirée.

Rôle

Elle permet de démontrer :

• ce qui a été fait ;
• sur quel échantillon ;
• à partir de quels documents ;
• avec quel résultat ;
• et avec quelle conclusion.

Contenu typique

Une feuille de travail comporte souvent :

• l’intitulé du poste ou cycle ;
• l’objectif du test ;
• la référence croisée au programme de travail ;
• la description de la procédure ;
• les éléments contrôlés ;
• les anomalies relevées ;
• la conclusion ;
• la signature ou l’identification du préparateur et du réviseur.

Pourquoi la feuille de travail est-elle fondamentale ?

Parce qu’en audit, ce qui n’est pas documenté est réputé ne pas avoir été fait. La feuille de travail constitue la preuve interne de la réalisation des diligences.

4.5 La note de synthèse

Définition

La note de synthèse rassemble les principaux constats et conclusions de la mission ou d’un cycle significatif, en vue de la finalisation des travaux.

Rôle

Elle permet :

• de résumer les points saillants ;
• d’identifier les anomalies non corrigées ;
• d’apprécier leur incidence globale ;
• de formaliser les sujets restant à trancher ;
• de préparer la conclusion et l’opinion.

Pourquoi est-elle stratégique ?

Parce qu’une mission d’audit produit une grande masse d’informations. La note de synthèse permet de transformer cette masse en jugement professionnel structuré.

5. Articulation entre techniques et supports de travail

Les techniques d’audit et les supports ne doivent pas être étudiés séparément. Ils forment une chaîne logique.

5.1 Chaîne logique de la mission

1. Lettre de mission : la mission est formalisée.
2. Plan de mission : la stratégie générale est définie.
3. Programme de travail : les diligences sont planifiées.
4. Feuilles de travail : les procédures sont exécutées et documentées.
5. Note de synthèse : les conclusions sont consolidées.
6. Opinion : la certification est fondée sur les travaux documentés.

5.2 Pourquoi cette articulation est essentielle ?

Parce qu’une mission d’audit de qualité doit être :

• planifiée ;
• traçable ;
• supervisable ;
• cohérente ;
• conclusive.

6. Les travaux de fin de mission

Les travaux de fin de mission constituent la dernière phase avant l’émission de l’opinion. Ils ne consistent pas à recommencer l’audit, mais à vérifier que les éléments recueillis permettent bien de conclure.

6.1 Finalité des travaux de fin de mission

Ils servent à :

• prendre du recul sur l’ensemble des travaux réalisés ;
• apprécier la suffisance et le caractère approprié des éléments probants ;
• revoir les anomalies identifiées ;
• vérifier la cohérence d’ensemble des états financiers ;
• formaliser la conclusion finale.

6.2 Contenu logique des travaux de fin de mission

À ce niveau du programme, on retient surtout une logique de clôture :

• revue des feuilles de travail et des conclusions de cycle ;
• examen des points en suspens ;
• appréciation des anomalies corrigées et non corrigées ;
• relecture d’ensemble des comptes et de certaines informations ;
• utilisation de procédures analytiques de fin de mission ;
• rédaction de la note de synthèse ;
• préparation de la position de l’auditeur sur l’opinion.

6.3 Le rôle particulier des procédures analytiques de fin de mission

En fin de mission, les procédures analytiques jouent un rôle de cohérence globale. Elles permettent de vérifier si les états financiers, pris dans leur ensemble, sont compatibles avec la connaissance acquise de l’entité.

Exemple

L’auditeur peut comparer :

• la croissance du chiffre d’affaires ;
• l’évolution de la marge ;
• les effectifs ;
• les charges externes ;
• les stocks ;
• la trésorerie ;
• l’endettement.

Si un poste demeure incohérent au regard de l’activité et des explications obtenues, cela peut conduire à des travaux complémentaires ou à une réévaluation de la conclusion.

7. Étude de cas : mobilisation des techniques sur un cycle clients

Pour bien comprendre le comment, prenons un exemple synthétique.

7.1 Contexte

Une société de négoce présente :

• un chiffre d’affaires de 12 M€ ;
• des créances clients de 2,8 M€ ;
• une hausse de 30 % des retards de paiement ;
• plusieurs avoirs émis après la clôture.

Le risque identifié porte sur :

• l’existence des créances ;
• le rattachement au bon exercice des ventes ;
• la valorisation des créances douteuses.

7.2 Réponse d’audit

Étape 1 : programme de travail

Le programme prévoit :

• procédure analytique sur l’évolution du chiffre d’affaires et du DSO ;
• inspection de factures, bons de livraison et écritures ;
• confirmations de tiers sur un échantillon de clients ;
• examen des encaissements postérieurs ;
• revue des avoirs post-clôture ;
• analyse de la provision pour dépréciation.

Étape 2 : exécution

Procédure analytique

• hausse faible du chiffre d’affaires (+3 %) ;
• hausse forte des créances (+18 %) ;
• allongement du délai d’encaissement.

Inspection documentaire

• contrôle de plusieurs ventes de fin décembre ;
• constat de deux livraisons enregistrées avant départ effectif.

Confirmation des tiers

• 8 réponses concordantes ;
• 2 écarts nécessitant rapprochement.

Examen des encaissements postérieurs

• plusieurs créances importantes non réglées à la date d’intervention.

Revue des avoirs post-clôture

• émission d’avoirs significatifs en janvier sur des ventes enregistrées en décembre.

Étape 3 : documentation

Chaque test est consigné dans une feuille de travail avec :

• objectif ;
• échantillon ;
• documents examinés ;
• anomalies relevées ;
• conclusion.

Étape 4 : synthèse

La note de synthèse met en évidence :

• un risque avéré de cut-off sur certaines ventes ;
• une insuffisance de provision sur créances douteuses ;
• la nécessité de corrections comptables.

7.3 Enseignement du cas

On voit bien ici que :

• aucune technique n’aurait suffi seule ;
• le choix des procédures découle du risque ;
• la documentation structure le jugement ;
• les travaux de fin de mission transforment les constats en conclusion.

8. Méthode pratique : comment raisonner face à un dossier d’audit

Dans une situation professionnelle ou un cas d’étude, il faut adopter un raisonnement ordonné.

Étape 1 : identifier le poste ou cycle concerné

Exemples :

• immobilisations ;
• stocks ;
• clients ;
• fournisseurs ;
• trésorerie ;
• charges de personnel.

Étape 2 : repérer le risque principal

Exemples :

• existence ;
• exhaustivité ;
• valorisation ;
• cut-off ;
• présentation.

Étape 3 : choisir les techniques adaptées

Exemples :

• existence d’un stock : observation physique + inspection ;
• valorisation d’une provision : demande d’explications + inspection + recalcul ;
• dette fournisseur non enregistrée : procédures analytiques + inspection documentaire + confirmations.

Étape 4 : rattacher les travaux au bon support

• cadrage : lettre de mission ;
• organisation générale : plan de mission ;
• détail des diligences : programme de travail ;
• exécution : feuille de travail ;
• conclusion : note de synthèse.

Étape 5 : conclure

La conclusion doit répondre à une question simple :

Les travaux réalisés permettent-ils d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour conclure sur le poste ou sur les comptes ?

9. Points de vigilance professionnels

9.1 Ne pas confondre collecte d’informations et preuve d’audit

Une explication orale n’est pas automatiquement un élément probant suffisant.

9.2 Ne pas empiler les tests sans logique

Les procédures doivent répondre à un risque identifié.

9.3 Ne pas négliger la documentation

Une procédure bien réalisée mais mal documentée devient difficilement exploitable.

9.4 Ne pas conclure trop vite

Une anomalie apparente peut avoir une explication légitime ; inversement, une apparente cohérence peut masquer un problème réel.

9.5 Garder une vision d’ensemble

L’audit n’est pas la juxtaposition de cycles autonomes : les travaux de fin de mission doivent rétablir la cohérence globale.

10. Synthèse générale

La mise en œuvre d’une mission de certification des états financiers repose sur une articulation rigoureuse entre techniques d’audit, procédures, documentation et travaux de fin de mission.

Les principales techniques prévues par le programme sont :

• l’inspection des enregistrements et des documents ;
• l’inspection des actifs physiques ;
• les observations physiques ;
• les demandes d’informations ou d’explications ;
• les demandes de confirmation des tiers ;
• les vérifications de calculs ;
• les réexécutions des contrôles ;
• les procédures analytiques.

Ces techniques ont pour finalité d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés.

Elles s’inscrivent dans des supports structurants :

• la lettre de mission cadre l’intervention ;
• le plan de mission organise la stratégie d’audit ;
• le programme de travail détaille les diligences ;
• la feuille de travail documente l’exécution ;
• la note de synthèse prépare la conclusion finale.

Les travaux de fin de mission assurent enfin la cohérence d’ensemble des conclusions avant l’émission de l’opinion.

Mémo final

À retenir absolument

• Une technique d’audit est choisie en fonction d’un risque.
• Les techniques se complètent souvent entre elles.
• Les éléments probants externes sont en général plus fiables que les éléments purement internes.
• Les procédures analytiques servent à la fois en cours et en fin de mission.
• La documentation est indissociable de la qualité de la mission.

Les 5 supports à connaître

1. Lettre de mission : formalise et cadre la mission.
2. Plan de mission : stratégie générale.
3. Programme de travail : liste des diligences.
4. Feuille de travail : preuve de l’exécution.
5. Note de synthèse : conclusion structurée avant opinion.

Formule-clé

Risque identifié → procédure adaptée → feuille de travail documentée → synthèse → conclusion d’audit