Cadre général des missions de révision légale et contractuelle

Définir les formes de missions, leurs acteurs, leurs objectifs, le cadre conceptuel des interventions et les limites inhérentes à l’audit.

Introduction

Dans le programme du DEC, la révision légale et contractuelle des comptes constitue le cœur de l’épreuve écrite n°2. Avant d’étudier la démarche d’audit, le contrôle interne ou la formulation de l’opinion, il faut maîtriser le cadre général des missions : quelles sont les différentes formes d’intervention, qui sont les acteurs, quels sont leurs objectifs, et selon quels principes généraux la mission est-elle conduite.

Cette leçon se concentre strictement sur cinq idées directrices du programme :

la révision légale et contractuelle des comptes ;
la nécessité de définir les différentes formes de missions ;
l’obligation de distinguer contrôle légal des comptes, révision contractuelle, analyse et diagnostic ;
l’identification des différentes missions, de leurs acteurs et de leurs objectifs ;
les principes généraux applicables à la mission.

Elle prolonge les leçons précédentes sans les répéter : les règles relatives à l’exercice de la profession, à la déontologie, au contrôle qualité et aux responsabilités ont déjà été présentées. Ici, l’enjeu est de comprendre comment qualifier correctement une mission, car cette qualification détermine :

le cadre d’intervention ;
le niveau d’assurance attendu ;
la nature des travaux ;
la forme de la restitution ;
le rôle exact du professionnel.

Objectifs d’apprentissage

À l’issue de cette leçon, vous devez être capable de :

définir la révision légale et contractuelle des comptes ;
distinguer une mission de contrôle légal des comptes d’une mission de révision contractuelle ;
différencier une mission d’audit d’une mission d’analyse et diagnostic ;
identifier les acteurs d’une mission et leurs rôles respectifs ;
rattacher chaque mission à son objectif principal ;
expliquer les principes généraux applicables à la mission ;
comprendre pourquoi une mauvaise qualification de mission expose à des erreurs professionnelles majeures.

1. La révision légale et contractuelle des comptes : notion d’ensemble

1.1. Une expression englobante

L’expression révision légale et contractuelle des comptes regroupe plusieurs formes d’interventions portant sur l’information financière d’une entité. Elle ne désigne pas une mission unique, mais un ensemble structuré de missions qui ont en commun de porter sur les comptes, leur fiabilité, leur cohérence ou leur compréhension.

Cette expression appelle immédiatement une première distinction fondamentale :

la révision légale, qui s’inscrit dans un cadre imposé par la loi ou le règlement ;
la révision contractuelle, qui résulte d’un accord entre le client et le professionnel.

À côté de ces interventions, le programme mentionne également l’analyse et diagnostic, qu’il faut savoir distinguer de l’audit proprement dit.

1.2. Pourquoi cette distinction est-elle essentielle ?

Parce qu’en pratique, deux missions peuvent porter sur les mêmes comptes annuels tout en ayant :

un fondement juridique différent ;
un destinataire différent ;
un objectif différent ;
un niveau d’assurance différent ;
des travaux différents ;
une conclusion différente.

Autrement dit, on ne peut pas raisonner seulement à partir de l’objet matériel de la mission (« on travaille sur les comptes »). Il faut raisonner à partir de la nature exacte de l’intervention.

1.3. Une logique professionnelle de qualification

Dans la pratique, le professionnel doit toujours commencer par se demander :

Qui demande l’intervention ?
Pourquoi cette intervention est-elle demandée ?
Existe-t-il un texte imposant la mission ?
Quel est le résultat attendu : une opinion, une appréciation, un diagnostic, une aide à la décision ?
À qui sera remise la conclusion ?

Cette démarche de qualification est déterminante. Une mission mal qualifiée conduit souvent à :

une lettre de mission inadaptée ;
des travaux insuffisants ou excessifs ;
une formulation erronée de la conclusion ;
une mauvaise compréhension par le client ;
un risque accru de mise en cause du professionnel.

2. Définir les différentes formes de missions

2.1. Vue d’ensemble

Dans le cadre général étudié ici, on peut distinguer trois grandes catégories à partir des fragments du programme :

le contrôle légal des comptes ;
la révision contractuelle ;
l’analyse et diagnostic.

Ces catégories ne se confondent pas. Elles répondent à des logiques professionnelles distinctes.

2.2. Le contrôle légal des comptes

Le contrôle légal des comptes correspond à une mission prévue par les textes. Le professionnel n’intervient pas simplement parce qu’un client souhaite un regard externe : il intervient parce qu’un cadre légal ou réglementaire impose ou organise cette intervention.

La mission s’inscrit donc dans une logique d’intérêt général, de protection des tiers et de fiabilisation de l’information financière.

Caractéristiques essentielles :

son origine est légale ou réglementaire ;
ses modalités sont encadrées ;
son objectif dépasse l’intérêt immédiat du seul dirigeant ;
la mission aboutit à une conclusion formalisée sur les comptes.

2.3. La révision contractuelle

La révision contractuelle est demandée dans le cadre d’une relation contractuelle entre le client et le professionnel. Elle n’est pas imposée par un texte comme le contrôle légal des comptes.

Elle naît d’un besoin exprimé par l’entité ou par une partie intéressée :

sécuriser des comptes ;
obtenir un regard indépendant ;
répondre à une demande d’un financeur ou d’un partenaire ;
disposer d’une base de confiance avant une opération.

Caractéristiques essentielles :

son origine est conventionnelle ;
son contenu dépend de la mission convenue ;
son objectif est défini par le besoin du demandeur ;
elle reste soumise à un cadre professionnel rigoureux.

2.4. L’analyse et diagnostic

L’analyse et diagnostic ne constitue pas une mission de certification des comptes. Elle vise davantage la compréhension d’une situation, l’identification de forces, de faiblesses, de risques, de tendances ou de leviers d’action.

Elle peut porter sur :

la structure financière ;
l’évolution de l’activité ;
la rentabilité ;
les équilibres économiques ;
certains indicateurs de gestion.

L’objectif n’est pas, ici, d’exprimer une opinion d’audit sur la régularité, la sincérité ou l’image fidèle des comptes, mais de produire une lecture utile à la décision.

2.5. Pourquoi ne faut-il pas confondre ces missions ?

Parce que chacune répond à une question différente :

Contrôle légal des comptes : les comptes peuvent-ils faire l’objet d’une opinion dans le cadre prévu par les textes ?
Révision contractuelle : le client souhaite-t-il une intervention convenue sur ses comptes dans un cadre non imposé par la loi ?
Analyse et diagnostic : cherche-t-on à comprendre une situation et à éclairer une décision ?

Le professionnel doit donc éviter deux erreurs fréquentes :

présenter une mission d’analyse comme si elle procurait une assurance sur les comptes ;
traiter une mission contractuelle avec les réflexes d’un contrôle légal sans préciser le cadre exact.

3. Distinguer contrôle légal des comptes, révision contractuelle, analyse et diagnostic

3.1. Critère n°1 : l’origine de la mission

Contrôle légal des comptes

L’origine est imposée par la loi ou le règlement. L’intervention existe parce que le droit l’organise.

Révision contractuelle

L’origine est contractuelle. La mission résulte d’un accord de volontés.

Analyse et diagnostic

L’origine est généralement opérationnelle ou managériale. L’entité souhaite comprendre sa situation ou préparer une décision.

3.2. Critère n°2 : l’objectif poursuivi

Contrôle légal des comptes

L’objectif est de porter une appréciation formalisée sur les comptes dans un cadre normé. La mission sert la fiabilité de l’information financière et la confiance des utilisateurs.

Révision contractuelle

L’objectif dépend du besoin exprimé : sécurisation, revue ciblée, appréciation indépendante, accompagnement d’une relation avec un tiers.

Analyse et diagnostic

L’objectif est d’éclairer. On cherche à comprendre, expliquer, comparer, anticiper, alerter ou orienter.

3.3. Critère n°3 : la nature du résultat remis

Contrôle légal des comptes

Le résultat est une conclusion formalisée dans un cadre strictement défini.

Révision contractuelle

Le résultat est également une restitution formalisée, mais son contenu dépend du périmètre convenu et de la nature de la mission.

Analyse et diagnostic

Le résultat prend souvent la forme d’un rapport d’analyse, d’une note de synthèse, d’un diagnostic argumenté ou d’une présentation de constats.

3.4. Critère n°4 : les utilisateurs principaux

Contrôle légal des comptes

Les utilisateurs ne se limitent pas au dirigeant. La mission répond à un besoin plus large de fiabilité pour les parties intéressées.

Révision contractuelle

Les utilisateurs sont d’abord ceux désignés dans la relation contractuelle.

Analyse et diagnostic

Les utilisateurs sont principalement les décideurs internes ou les partenaires ayant besoin d’une lecture économique et financière.

3.5. Critère n°5 : le positionnement du professionnel

Contrôle légal des comptes

Le professionnel agit dans un cadre très encadré, avec une mission définie par les textes applicables.

Révision contractuelle

Le professionnel intervient dans un cadre convenu, mais doit veiller à définir précisément la mission pour éviter toute ambiguïté.

Analyse et diagnostic

Le professionnel adopte un rôle d’analyse, d’explication et d’aide à la compréhension, sans laisser croire qu’il exprime une opinion d’audit.

3.6. Tableau de synthèse

| Critère | Contrôle légal des comptes | Révision contractuelle | Analyse et diagnostic | |---|---|---|---| | Origine | Loi / règlement | Contrat | Besoin de gestion | | Finalité | Opinion dans un cadre légal | Intervention convenue sur les comptes | Compréhension et aide à la décision | | Destinataires | Utilisateurs au-delà du seul dirigeant | Parties prévues au contrat | Dirigeants / décideurs / partenaires | | Restitution | Conclusion formalisée encadrée | Rapport ou conclusion selon mission | Diagnostic, note, rapport d’analyse | | Risque principal | Méconnaître le cadre légal | Mission mal définie | Confusion avec une mission d’assurance |

4. Les différentes missions, leurs acteurs et leurs objectifs

4.1. Les acteurs de la mission

Le programme insiste sur les acteurs. Une mission n’est jamais seulement une méthode ; c’est aussi une relation entre plusieurs parties.

On peut identifier, au niveau du cadre général, les acteurs suivants.

4.1.1. L’entité

C’est l’organisation dont les comptes ou la situation financière font l’objet des travaux.

Son rôle est central car elle :

produit l’information comptable et financière ;
met à disposition les documents nécessaires ;
répond aux demandes du professionnel ;
supporte les conséquences pratiques des constats formulés.

4.1.2. Les dirigeants

Les dirigeants sont les interlocuteurs naturels du professionnel. Ils :

expriment parfois le besoin de mission ;
définissent certaines attentes dans le cadre contractuel ;
présentent les comptes ;
expliquent les choix, événements et estimations.

Dans une logique de cadre général, il faut retenir que les dirigeants ne se substituent pas au professionnel : ils fournissent l’information, mais ne déterminent pas la conclusion technique.

4.1.3. Le professionnel comptable

Il est l’acteur chargé de conduire la mission. Selon le cas, il intervient dans un cadre légal ou contractuel.

Son rôle consiste à :

comprendre la nature exacte de la mission ;
définir le périmètre d’intervention ;
réaliser les travaux adaptés ;
formuler une conclusion cohérente avec la mission confiée.

4.1.4. Les utilisateurs des travaux

Les utilisateurs peuvent être :

les dirigeants ;
les organes de gouvernance ;
des partenaires ;
plus largement, les destinataires de l’information financière selon la nature de la mission.

L’identification des utilisateurs est essentielle, car elle influence :

le niveau d’exigence de la mission ;
le formalisme attendu ;
la clarté de la restitution.

4.2. Les objectifs des missions

4.2.1. Objectif du contrôle légal des comptes

L’objectif principal est de fournir une appréciation formalisée dans le cadre prévu par les textes. Cette mission contribue à la confiance dans les comptes.

Pourquoi cet objectif est-il important ?

Parce que les comptes ne servent pas uniquement à l’entité elle-même. Ils servent aussi à informer des tiers. Le contrôle légal répond donc à un besoin de crédibilité externe.

4.2.2. Objectif de la révision contractuelle

L’objectif est de répondre à un besoin particulier exprimé dans le contrat.

Pourquoi une entité demande-t-elle une telle mission ?

Souvent pour réduire une incertitude. Le professionnel intervient alors comme tiers compétent permettant de :

sécuriser une information ;
conforter une décision ;
objectiver un constat ;
rassurer un interlocuteur.

4.2.3. Objectif de l’analyse et diagnostic

L’objectif est d’améliorer la compréhension d’une situation et d’aider à la décision.

Pourquoi cette mission est-elle utile ?

Parce qu’une information comptable brute ne suffit pas toujours. Il faut souvent :

interpréter les chiffres ;
mettre en évidence des tendances ;
identifier des déséquilibres ;
apprécier des marges de progrès.

4.3. Exemples de qualification de mission

Exemple 1 : comptes examinés parce qu’un texte impose l’intervention

Une société entre dans le champ d’une obligation légale de contrôle des comptes. Le professionnel intervient dans un cadre imposé.

Qualification : contrôle légal des comptes.

Pourquoi ? Parce que l’origine de la mission est légale et non le simple souhait du dirigeant.

Exemple 2 : une banque demande un regard indépendant sur des comptes

Une entreprise souhaite présenter à un financeur des comptes revus par un professionnel, sans être soumise à un contrôle légal obligatoire.

Qualification : révision contractuelle.

Pourquoi ? Parce que la mission résulte d’un besoin exprimé et d’un accord contractuel.

Exemple 3 : un dirigeant veut comprendre la dégradation de la rentabilité

Le professionnel étudie les marges, la structure de coûts, l’évolution du besoin en fonds de roulement et les indicateurs d’exploitation.

Qualification : analyse et diagnostic.

Pourquoi ? Parce que l’objectif n’est pas de certifier ou de réviser les comptes dans un cadre d’assurance, mais d’expliquer une situation.

5. Les principes généraux applicables à la mission

Le programme exige de connaître les principes généraux applicables à la mission. À ce stade du cadre général, il faut comprendre qu’une mission, quelle qu’en soit la forme, ne peut pas être menée de manière improvisée. Elle repose sur des principes structurants.

5.1. Un cadre conceptuel d’intervention

Toute mission suppose un cadre conceptuel :

un objet clairement identifié ;
un objectif déterminé ;
des acteurs identifiés ;
des travaux cohérents avec la finalité poursuivie ;
une restitution adaptée.

Autrement dit, il doit exister une cohérence globale entre :

la demande initiale ;
la mission acceptée ;
les diligences réalisées ;
la conclusion formulée.

Si cette cohérence n’existe pas, la mission devient techniquement fragile.

5.2. La clarté de la définition de mission

Le premier principe général est la définition claire de la mission.

Le professionnel doit pouvoir répondre sans ambiguïté aux questions suivantes :

Quelle est la nature exacte de l’intervention ?
Quel est son périmètre ?
Quel est son objectif ?
Quels travaux sont attendus ?
Quelle sera la forme de la restitution ?

Pourquoi ce principe est-il fondamental ?

Parce qu’une mission mal définie crée un écart entre ce que le client croit acheter et ce que le professionnel croit devoir faire. Cet écart est une source classique de contestation.

5.3. L’adéquation des travaux à l’objectif

Une mission n’a de valeur que si les travaux réalisés sont adaptés à l’objectif.

Si l’on attend une conclusion formalisée sur des comptes, les travaux doivent être conçus en conséquence.
Si l’on attend un diagnostic, les travaux doivent être orientés vers l’analyse des causes, des tendances et des conséquences.

Le principe n’est donc pas « faire beaucoup de travaux », mais faire les travaux pertinents.

5.4. La distinction entre assurance et aide à la décision

Un principe essentiel consiste à ne jamais entretenir de confusion entre :

une mission visant une conclusion sur les comptes ;
une mission d’analyse destinée à éclairer une décision.

Pourquoi ?

Parce que les destinataires n’interprètent pas de la même manière :

une conclusion sur les comptes ;
un commentaire analytique ;
une note de diagnostic.

Le professionnel doit donc veiller à la lisibilité de sa position.

5.5. La maîtrise de la qualité

Le programme du DEC rattache les principes généraux applicables à la mission à la maîtrise de la qualité. Sans développer ici le contrôle qualité déjà traité dans une leçon précédente, il faut rappeler l’idée directrice : une mission doit être menée selon une organisation permettant d’en garantir la fiabilité.

Cela implique notamment :

une préparation suffisante ;
une documentation appropriée ;
une supervision adaptée ;
une cohérence entre les travaux et la conclusion.

La qualité n’est pas un supplément ; elle est une condition de validité professionnelle de la mission.

5.6. La lutte contre le blanchiment et le financement du terrorisme

Le programme mentionne également, parmi les principes généraux applicables à la mission, la lutte contre le blanchiment et le financement du terrorisme.

Dans le cadre général, il faut comprendre que cette exigence n’est pas extérieure à la mission : elle fait partie de l’environnement professionnel dans lequel elle s’exerce.

Cela signifie que le professionnel ne se contente pas d’examiner des comptes de façon abstraite. Il intervient dans un contexte où il doit rester attentif à la cohérence des opérations, à la compréhension de l’entité et à la nature des flux observés.

Ici, sans entrer dans le détail procédural, l’idée essentielle est la suivante :

la mission comptable ou d’audit ne s’exerce pas dans un vide juridique ;
elle s’inscrit dans un cadre de vigilance professionnelle ;
cette vigilance fait partie des principes généraux applicables à la mission.

5.7. Les limites inhérentes à la mission d’audit

Même si la leçon est centrée sur le cadre général, il est indispensable d’introduire une idée structurante : toute mission d’audit comporte des limites inhérentes.

Pourquoi ?

Parce que le professionnel n’a jamais une maîtrise absolue de la réalité économique. Il travaille à partir :

d’informations produites par l’entité ;
de documents disponibles ;
de contrôles et vérifications ;
d’appréciations professionnelles.

Il en résulte que l’audit ne signifie pas certitude absolue. Cette idée est fondamentale pour comprendre le sens des travaux et la portée de la conclusion.

Ces limites tiennent notamment, de manière générale, au fait que :

toute mission repose sur des informations et des éléments disponibles ;
certains jugements ou estimations comportent une part d’appréciation ;
le professionnel intervient dans un temps donné et avec un objectif défini.

Conséquence pratique :

la mission doit être conçue avec rigueur ;
la conclusion doit rester proportionnée à la nature de l’intervention.

6. Méthode pratique pour qualifier correctement une mission

6.1. Étape 1 : identifier le fondement de l’intervention

Demandez-vous :

existe-t-il une obligation légale ou réglementaire ?
ou bien la mission résulte-t-elle d’une demande contractuelle ?
ou encore s’agit-il d’un besoin de compréhension et de pilotage ?

Cette première étape permet déjà de distinguer :

contrôle légal ;
révision contractuelle ;
analyse et diagnostic.

6.2. Étape 2 : identifier l’objectif réel

La bonne question n’est pas seulement « que veut le client ? », mais « que cherche-t-il réellement à obtenir ? »

une opinion formalisée ?
une revue indépendante ?
une sécurisation ?
une aide à la décision ?

6.3. Étape 3 : identifier les destinataires

Le rapport est-il destiné :

aux organes prévus dans le cadre légal ?
au seul client ?
à un partenaire déterminé ?
aux dirigeants dans une logique de pilotage ?

Le destinataire éclaire fortement la qualification de mission.

6.4. Étape 4 : vérifier la cohérence des travaux envisagés

Une fois la mission qualifiée, il faut s’assurer que les travaux envisagés sont cohérents avec :

la nature de la mission ;
son objectif ;
la restitution attendue.

6.5. Étape 5 : sécuriser la formulation de la conclusion

La conclusion doit dire exactement ce que la mission permet de dire, ni plus, ni moins.

C’est une règle de prudence professionnelle majeure.

7. Cas pratiques de qualification

Cas 1 : intervention imposée par le cadre juridique de l’entité

Une entité entre dans un dispositif où une intervention sur les comptes est prévue par les textes. Le professionnel doit émettre une conclusion dans ce cadre.

Analyse

Origine : légale ;
Acteurs : entité, dirigeants, professionnel, destinataires de l’information financière ;
Objectif : appréciation formalisée sur les comptes ;
Qualification : contrôle légal des comptes.

Point de vigilance

Il ne faut pas présenter cette mission comme une simple prestation commandée par le dirigeant. Son fondement et sa portée dépassent cette logique.

Cas 2 : demande d’un investisseur avant une prise de participation

Un investisseur souhaite disposer d’un examen indépendant de certains comptes avant de finaliser son opération. Aucun texte n’impose la mission.

Analyse

Origine : contractuelle ;
Acteurs : entité, investisseur, professionnel ;
Objectif : réduire l’incertitude avant décision ;
Qualification : révision contractuelle.

Point de vigilance

Le périmètre doit être précisément défini pour éviter de laisser croire à une mission de contrôle légal.

Cas 3 : entreprise en difficulté de trésorerie

Le dirigeant demande une intervention pour comprendre les causes des tensions de trésorerie et identifier les leviers d’amélioration.

Analyse

Origine : besoin de gestion ;
Acteurs : dirigeants, professionnel ;
Objectif : comprendre et orienter l’action ;
Qualification : analyse et diagnostic.

Point de vigilance

Le rapport ne doit pas être formulé comme une opinion sur les comptes.

8. Erreurs fréquentes dans l’appréhension du cadre général

8.1. Réduire toutes les missions sur les comptes à de l’audit

C’est faux. Toute intervention sur des comptes n’est pas automatiquement une mission d’audit.

8.2. Confondre origine contractuelle et liberté totale

Le fait qu’une mission soit contractuelle ne signifie pas que tout est possible. Elle demeure encadrée par les principes professionnels applicables.

8.3. Oublier les utilisateurs de la mission

Une mission ne se conçoit pas seulement par rapport au client signataire, mais aussi par rapport aux destinataires réels de la restitution.

8.4. Formuler une conclusion trop large

Une mission d’analyse ou de diagnostic ne doit pas être rédigée comme si elle procurait une assurance sur les comptes.

8.5. Négliger les principes généraux applicables à la mission

Même au stade du cadre général, il faut intégrer :

la définition précise de la mission ;
la cohérence des travaux ;
la maîtrise de la qualité ;
la vigilance liée à la lutte contre le blanchiment et le financement du terrorisme ;
la prise en compte des limites inhérentes à l’audit.

9. Synthèse structurée

9.1. Ce qu’il faut absolument savoir distinguer

Il faut distinguer :

le contrôle légal des comptes : mission fondée sur la loi ou le règlement ;
la révision contractuelle : mission née d’un accord entre les parties ;
l’analyse et diagnostic : mission d’éclairage et d’aide à la décision.

9.2. Ce qui permet de qualifier une mission

Les critères principaux sont :

l’origine de la mission ;
l’objectif poursuivi ;
les acteurs en présence ;
les destinataires ;
la nature de la restitution.

9.3. Les principes généraux à retenir

Toute mission doit respecter :

une définition claire ;
une cohérence entre objectif, travaux et conclusion ;
une organisation assurant la qualité ;
une vigilance dans le cadre de la lutte contre le blanchiment et le financement du terrorisme ;
une bonne compréhension des limites inhérentes à l’audit.

10. Mémo final

Mémo express

La révision légale et contractuelle des comptes regroupe plusieurs formes d’intervention sur les comptes.
Il faut définir les différentes formes de missions avant toute intervention.
Le contrôle légal des comptes a un fondement légal ou réglementaire.
La révision contractuelle repose sur un accord entre le client et le professionnel.
L’analyse et diagnostic vise la compréhension d’une situation et l’aide à la décision.
Les acteurs principaux sont l’entité, les dirigeants, le professionnel et les utilisateurs des travaux.
Les objectifs diffèrent selon la nature de la mission.
Les principes généraux applicables à la mission imposent clarté, cohérence, qualité et vigilance.
Une mission d’audit comporte des limites inhérentes : elle ne procure pas une certitude absolue.

Formule de raisonnement professionnel

Pour qualifier une mission, posez systématiquement cinq questions :

Quel est le fondement de l’intervention ?
Quel est l’objectif exact ?
Qui sont les acteurs et les destinataires ?
Quels travaux sont cohérents avec cet objectif ?
Quelle conclusion peut être formulée sans excéder la mission ?

Conclusion

Le cadre général des missions de révision légale et contractuelle repose d’abord sur une compétence de qualification. Le professionnel doit savoir reconnaître si l’on se situe dans un contrôle légal des comptes, une révision contractuelle ou une mission d’analyse et diagnostic. Cette distinction n’est pas théorique : elle conditionne le sens de la mission, la nature des travaux, les attentes des utilisateurs et la portée de la conclusion.

La maîtrise des différentes missions, de leurs acteurs et de leurs objectifs, ainsi que des principes généraux applicables à la mission, constitue donc le socle indispensable de toute intervention ultérieure. C’est sur cette base que pourront ensuite être étudiés, dans les leçons suivantes, le contrôle interne, la démarche d’audit, l’évaluation des risques, la collecte des éléments probants et la formulation de l’opinion.